Статья: Решение проблем иностранных компаний в Казахстане по применению сертификатов резидентства в целях устранения двойного налогообложения

Решение проблем иностранных компаний в Казахстане по применению сертификатов резидентства в целях устранения двойного налогообложения

Нуржан Стамкулов, Али Дауталинов,
юристы ТОО «Юридическая Фирма Synergy Partners»

В последнее время, очень много идет доначислений по налогообложению нерезидентов. В результате нерезиденты облагаются дважды, один раз в Казахстане и у второй себя в своей стране. Это происходит несмотря на то, что между Казахстаном и другими странами заключены более 56 соглашений об избежании двойного налогообложения [1].

Иностранные компании не совсем довольны практикой применения, которая сложилась на сегодня по обжалованию действий налоговых органов.

Поясним на примере. Нерезидент компания А находится в ОАЭ и оказывает в 2020 году услуги нашим компаниям, к примеру ТОО В. По нашему налоговому законодательству, наше ТОО В обязано применить налог у источника выплаты по ставке 20% с доходов нерезидента [2]. Но поскольку есть Налоговая конвенция об избежании двойного налогообложения между ОАЭ и Казахстаном [3], согласно пункту 4 статьи 666 Налогового кодекса, наше ТОО вправе применить освобождение доходов, при условии, что нерезидент предоставит надлежаще оформленный сертификат резидентства за 2020 год с легализацией или апостилированием, если страна является участницей Гаагской конвенции [4], отменяющей и упрощающей требования легализации к иностранным документам.

ТОО применяет конвенцию и предоставляет сертификат резидентства в налоговый орган. Через некоторое время, налоговый орган выставляет уведомление по камеральному контролю и доначисляет 20% налог, включая пеню. Основные претензии налогового органа заключаются в том, что сертификат резидентства неправильно оформлен и не соответствуют требованиям статьи 675 Налогового кодекса. К примеру, заверена подпись нотариуса, а не должностного лица, выдавшего сертификат.

Налоговые органы с одной стороны действуют очень правильно, как прописано в налоговом законодательстве Казахстана. С другой стороны, из-за порока в документе, начисляются огромные суммы, и идет двойное налогообложение, хотя по правовой природе нерезидент действительно является резидентом ОАЭ.

Решение проблемы

На сегодня законодательство Казахстана позволяет защитить права иностранных компаний, никакие изменения или дополнения в законодательство не требуются. Законодательство позволяет защитить прав иностранных компаний, как с точки зрения материального закона, так и процессуальных особенностей.

Материальное право позволяет установить, что нерезидент действительно является резидентом в своей стране

На стадии обжалования, вышестоящие налоговые органы и Министерство Финансов Казахстана, как уполномоченные органы вправе делать запросы в налоговые органы страны, с которой заключено международное соглашение по избежанию двойного налогообложения.

Приводим на примере с ОАЭ. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 27 Налоговой конвенции с ОАЭ налоговые органы обоих государства, вправе обмениваться информацией, включая по запросам, связанные с рассмотрением апелляций по налоговым вопросам, принудительным взысканием, судебным преследованием.

Поэтому установление факта о том, является ли компания А резидентом ОАЭ, установленного в ходе рассмотрения жалобы путем запроса в налоговые органы ОАЭ, на наш взгляд позволяет действительно установить, что ТОО В вправе применить освобождения по Налоговой конвенции и устранить двойное налогообложение. Учитывая, что положения Международного договора являются выше, чем налоговое законодательство Казахстана, на наш взгляд такой подход позволит защитить права иностранных компаний и не допустить двойное налогообложение.

Процессуальное право позволяет делать запросы в период рассмотрения жалобы и проведения проверки

С точки зрения сроков, при подаче жалобы, вышестоящие налоговые органы вправе проводить тематическую проверку согласно пункту 1 статьи 186 Налогового кодекса. А при тематических проверках, налоговые органы вправе делать запросы и ждать ответы. Время между запросом и ответом приостанавливает проведение проверки согласно пункту 4 статьи 146 Налогового кодекса.

Таким образом, на сегодня законодательная база Казахстана позволяет на стадии апелляций в досудебном порядке обмениваться информацией и принимать решения, восстанавливающие права иностранных компаний.

Надеемся, что правоприменительная практика в Казахстане будет идти в сторону защиты и восстановления прав иностранных и отечественных компаний. Дважды, доходы компаний облагаться не должны.

[1] Глава 75 Налогового кодекса Казахстана от 25 декабря 2017 года № 120-VI

[2] Статья 646.1.1 Налогового кодекса Казахстана от 25 декабря 2017 года № 120-VI

[3] Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход от 22 декабря 2008 года

[4] Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов от 5 октября 1961 года