Статья: Налогообложение операций физических лиц на рынке ценных бумаг

Налогообложение операций физических лиц на рынке ценных бумаг

Автор: Нуржан Стамкулов

Опубликовано РЦБК/ 2012

Очень часто физические лица выступают инвесторами, приобретая ценные бумаги на бирже. В настоящей статье предлагается рассмотреть, каким образом декларировать доходы и платить с таких доходов налоги, и другие особенности налогообложения частных инвесторов.

Доходы от продажи или отчуждения акций (дарение, мена и т.д.), облигаций рассматриваются как имущественный доход физического лица, с которого необходимо самостоятельно исчислить и уплатить индивидуально подоходный налог (далее - ИПН), а также сдать по нему налоговую декларацию.

По доходам, облагаемым у источника выплаты, исчисление, уплату и всю ответственность несет налоговый агент, на которого возлагается обязанность удержать ИПН и уплатить его в бюджет. К примеру, заработная плата является доходом, облагаемым у источника выплаты. Это означает, что все налоги с заработной платы, исчисление ИПН, сдача налоговой отчетности производится работодателем, который в налоговых целях рассматривается налоговым агентом. Таким образом, физическому лицу, получающему заработную плату, нет необходимости исчислять налоги, заполнять и сдавать декларации, поскольку все это делает за него работодатель (налоговый агент). Причем налоговый агент несет полную ответственность за исполнение налоговых обязательств. Однако в случае имущественного дохода в виде прироста стоимости от реализации ценных бумаг - обязанность по уплате и исчислению ИПН лежит на самом физическом лице, осуществляющем операции с ценными бумагами.

Рассмотрим на примере, каким образом облагается покупка и продажа акций. Казахстанское законодательство облагает только прирост стоимости от реализации ценных бумаг, или так называемый capital gain. Покупка самих ценных бумаг не рассматривается как доход. Поэтому только при наличии продажи можно посчитать, возник ли прирост.

Прирост стоимости определяется следующим образом: налогооблагаемый доход в виде прироста (как положительная разница) = цена реализации (отчуждения) - стоимость покупки / стоимость приобретения

К примеру, если за 2011 год физическое лицо приобрело акции нефтяной компании на бирже на сумму 100 000 тенге и в этом же году продало такие акции за 150 000 тенге, то разница в 50 000 тенге будет рассматриваться как налогооблагаемый доход. Налог в этом случае составит 5 000 тенге, которые пойдут в бюджет (10% от 50 000 тенге). Если лицо продало акции за 90 000 тенге, то считается, что лицо было в убытке и прироста как такого не имеется, соответственно налог не возникает (100 тыс. - 90 тыс. = 10 000 тенге). Налоговым периодом по ИПН для доходов в виде прироста является календарный год, который исчисляется с 1 января по 31 декабря.

Сдача налоговой отчетности

Физическое лицо, получившее доход в виде прироста, обязано сдать декларацию по ИПН в налоговый орган по месту налоговой регистрации до 31 марта после отчетного года и в течение 10 календарных дней после срока сдачи декларации уплатить ИПН в бюджет. 

Исключения из налогообложения

Очень важно отметить, что согласно налоговому законодательству освобождаются следующие виды операций:

• продажа акций, находящихся на день реализации в списках фондовой биржи, расположенной на территории Казахстана и если такие акции были реализованы методом открытых торгов1.

К примеру, если физическое лицо покупает акции Компании АБС и продает эти же акции, которые находились на день продажи в списках Казахстанской фондовой биржи (KASE), то доход в виде прироста будет освобождаться от ИПН;

• реализация государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций2;
• реализация акций в юридическом лице, где 50% и более процентов уставного капитала или стоимости акций (долей участия) составляет имущество лица, не являющегося недропользователем3.

К примеру, речь идет об акциях Компании АБС. Компания АБС имеет множество активов, в том числе долю в ТОО «АБС Ойл», которое признается недропользователем на основании имеющегося контракта по недропользованию. Чтобы подпадать под освобождение, необходимо чтобы 50 и более процентов стоимости акций АБС состояли из имущества и активов, не связанных с имуществом недропользователя.

В заключение хотелось бы отметить, что государственные ценные бумаги и ценные бумаги несырьевого сектора освобождаются от ИПН. Инвесторы - физические лица, желающие осуществлять операции с ценными бумагами «сырьевых» эмитентов, должны внимательно следить за возникаемыми налоговыми обязательствами по ИПН.

***