Статья: Некоторые аспекты обжалования результатов налоговой проверки

Некоторые аспекты обжалования результатов налоговой проверки

Автор: Нуржан Стамкулов

Опубликовано РЦБК/№10/ 2011

Что делать если вам доначислили налоги? Каким образом можно оспорить незаконные выводы, содержащиеся в акте налоговой проверки? В какие сроки можно обжаловать незаконные действия и доначисленные налоги? Ответы на эти вопросы представлены ниже. Статья будет интересна руководителям, предпринимателям, финансовым директорам, главным бухгалтерам и другим лицам, столкнувшимся с доначисленными налогами.

Общие основания обжалования

Со дня получения уведомления / акта налоговой проверки у налогоплательщика есть 30 рабочих дней для обжалования результатов акта налоговой проверки, выводов со-держащихся в акте проверки, уведомления о начисленных суммах налогов в вышестоящий налоговый орган. После истечения срока обжалования у налогоплательщика исчезают правовые основания для дальнейшего обжалования. Кроме того, налоговые органы начинают применять принудительные меры взыскания налоговой задолженности (снятие денег со счетов, снятие денег с дебиторов налогоплательщика). Поэтому для налогоплательщика рекомендуется как можно быстрее предоставить юристам акт налоговой проверки и уведомления для изучения его правомерности. Также налогоплательщик может не обращаться в вышестоящий налоговый орган, а может сразу обжаловать результаты налоговой проверки в судебном порядке. Срок подачи иска (заявления) составляет 3 месяца со дня получения акта проверки/уведомления. Если налогоплательщик ранее обжаловал результаты налоговой проверки в вышестоящем налоговом органе, то срок подачи иска исчисляется с момента получения ответа налогового органа по рассмотрению жалобы налогоплательщика.

Обжалование доначисленных налогов приостанавливает исполнение взыскания налоговой задолженности. Однако после истечения срока обжалования в вышестоящий орган, то есть после истечения 30 рабочих дней, у налогового органа имеется потенциальная возможность произвести принудительные меры взыскания налоговой задолженности. Хотя у налогоплательщика имеется 3 месяца для подачи иска в суд, налоговый орган также может произвести взыскание налоговой задолженности. Во избежание данных действий, рекомендуется подать иск в 30-дневный срок, либо после истечения 30 дней подать письмо в налоговый орган о том, чтобы принудительные меры взыскания налоговой задолженности не производились, и налогоплательщик намерен дальше обжаловать результаты налоговой проверки в суд, а начисленная сумма налогов отражалась в лицевом счете налогоплательщика как «оспариваемая/обжалуемая».
Указанные меры помогут предотвратить факт взыскания доначисленных налогов, а налогоплательщику сосредоточиться на деталях оспаривания акта/уведомления.

Таблица 1. Аспекты обжалования результатов налоговой проверки

Избежание административных штрафов

Как правило, если уведомлением начисляются налоги и пени, то налоговые органы инициируют административное производство и возникает потенциальная ситуация для наложения административных штрафов, размеры которых могут достигать от 30 до 50% от суммы доначисленных налогов. Как следует, административные штрафы накладываются за нарушения налогового законодательства. Поскольку налогоплательщик будет оспаривать в высших инстанциях свою правоту, то логически следует, что наложенные административные штрафы выноситься не должны и наложенные штрафы должны быть отменены. В этой связи налогоплательщику рекомендуется приостановить административное производство, либо отменить административные штрафы. В противном случае, наложенный административный штраф будет взыскан с налогоплательщика, а уплаченные деньги в бюджет вернуть будет весьма затруднительно.

Административное производство инициируется/возбуждается путем вынесения протокола об административном правонарушении. Налоговый орган вправе решить существо административно производства (наложить штраф, приостановить производство, прекратить производство) и рассмотреть административное дело в течение 15 дней с момента вынесения протокола об административном правонарушении. На этой стадии налогоплательщику рекомендуется обратиться в налоговый орган, рассматривающий административное дело, с ходатайством о приостановлении административного производства в связи с тем, что результаты налоговой проверки будут обжалованы в установленные законом сроки. Налоговый орган, рассматривающий дело, может не принять во внимание такое ходатайство и все-таки вынести решение: наложить штраф. Решение принимается путем вынесения постановления об административном правонарушении. Такое постановление может быть обжаловано в вышестоящий орган, либо в суд в течение 10 дней с момента получения. Данный срок является крайне малым, поэтому рекомендуется успеть обжаловать такое постановление и подать жалобу на постановление в вышестоящий налоговый орган/административный суд.

Учитывая, что административный штраф был наложен за нарушение налогового законодательства, которое оспаривается налогоплательщиком и фактически такого нарушения не было, рекомендуется приостановить рассмотрение жалобы на постановление на период срока обжалования результатов налоговой проверки.

Данные меры помогут приостановить взыскание наложенного штрафа. Согласно административному законодательству, наложенный штраф должен быть исполнен нарушителем в течение 30 дней, а по истечении указанного срока административный штраф взыскивается в принудительном порядке.

Таким образом, при обжаловании результатов налоговой проверки необходимо учитывать административное, гражданско-процессуальное, налоговое законодательство вместе. Указанные аспекты представляют лишь малую часть особенностей, которые возникают при обжаловании актов государственных органов, решений должностных лиц в области налогообложения. Для удобства предоставлена сравнительная таблица по оговоренным аспектам обжалования результатов налоговой проверки (табл. 1).

***